Рекомендации Минфина : что нужно учесть при составлении отчетности за 2013 год в «1С:Бухгалтерии 8»

В приложении к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01 приведены рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год. Рекомендации адресованы аудиторским организациям и аудиторам, но они могут быть полезны всем организациям для проверки правильности составления бухгалтерской отчетности за истекший отчетный период. О том, на что следует обратить внимание пользователям 1С:Бухгалтерия 8 , рассказывает д.э.н., профессор Харитонов Сергей Александрович.Ежегодные рекомендации Минфина аудиторам

Рекомендации не имеют статуса нормативного правового документа. Формально они адресованы аудиторским организациям и аудиторам, но фактически представляют интерес и могут быть полезны для всех организаций, составляющих бухгалтерскую отчетность, поскольку в них, в частности, излагается официальная позиция ведомства по отдельным вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности различными экономическими субъектами. 

Раскрытие в балансе информации о переоценке ОС

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В рекомендациях обращается внимание на то, что если организация приняла решение проводить переоценку, то данные о стоимости переоцененных ОС в бухгалтерском балансе отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, по итогам которого проведена переоценка. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. При этом сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются, т.е. ретроспективно не пересчитываются.

Напоминаем, в 1С:Бухгалтерия 8 результаты переоценки отражаются документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». При заполнении документа организацией, находящейся на общей системе налогообложения, следует учитывать, что главой 25 «Налог на прибыль организаций» переоценка ОС не предусмотрена, т.е. возникают разницы в оценках на счетах 01 и 02, которые для целей ПБУ 18/02 считаются постоянными. Суммы постоянной разницы указываются в ресурсах «Сумма ПР...».

    Списание основных средств с бухгалтерского учета

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В рекомендациях обращается внимание на то, что если объект ОС признан в установленном порядке непригодным для дальнейшего использования или продажи, он подлежит списанию с бухгалтерского учета с отнесением остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Напоминаем, что в 1С:Бухгалтерия 8 списание объекта ОС с учета отражается документом «Списание ОС». Для отнесения остаточной стоимость на прочие расходы организации в документе указывается счет списания 91.02 «Прочие расходы», статья расходов с видом прочих доходов и расходов «Ликвидация основных средств».

В бухгалтерской отчетности при ее составлении в 1С:Бухгалтерия 8 списание объекта ОС с учета учитывается автоматически.

  Отражение в балансе данных о МПЗ

Следующее разъяснение актуально для организаций, использующих сырье, материалы и т.п. активы для создания внеоборотных активов.

В рекомендациях обращается внимание на следующее.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, не удовлетворяют указанным характеристикам, они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов.

На основании п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе эти активы отражаются в составе внеоборотных активов.

Напоминаем, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов все поступающие в организацию сырье и материалы и т.п. ценности, независимо от того, для каких целей они приобретены, учитываются на счете 10 «Материалы».

К счету могут быть открыты субсчета по видам ценностей.

В частности, организации-застройщики могут открыть субсчет 10.08 «Строительные материалы» для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе СМР, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, учета строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

При отпуске ценностей в производство их стоимость списывается со счета 10.08 в дебет счета 08 «Вложения по внеоборотные активы». Если строительство осуществляется с привлечением подрядчиков, но из материалов заказчика, то при передаче материалов подрядчику их стоимость переносится со счета 10.08 на счет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону», а при приемке работ, списывается со счета 10.07 в дебет счета 08.

При составлении бухгалтерского баланса в 1С:Бухгалтерия 8 все остатки по счету 10 включаются в показатель «Запасы» раздела II. Для выполнения рекомендаций Минфина организациям-застройщикам необходимо проанализировать остатки на счете 10, например, с помощью стандартных отчетов «Оборотно-сальдовая ведомость» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и на стоимость сырья, материалов и т.п. активов, предназначенных для создания внеоборотных активов, скорректировать значения показателей «Запасы» и «Основные средства».

Оценка в балансе готовой продукции

Производственным предприятиям, осуществляющим продажу готовой продукции ниже себестоимости, следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые:

морально устарели;
либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых, снизилась.
Таким образом, в случае если организацией заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается указанный резерв.

В бухгалтерском балансе указанная готовая продукция на конец отчетного года отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Напоминаем, что в 1С:Бухгалтерия 8 начисление такого резерва отражается документом «Операция (бухгалтерий и налоговый учет)» проводками по дебету счета 91.02 «Прочие расходы», статья с видом прочих доходов и расходов «Отчисления в оценочные резервы» и кредиту счета 14.03 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции». Резерв создается на разницу между фактической себестоимостью продукции и стоимостью продукции по договору продажи. При составлении бухгалтерского баланса в «1С:Бухгалтерии 8» сумма резерва на счете 14 учитывается автоматически при определении значения показателя «Запасы» раздела II.

При начислении резерва организацией, находящейся на общей системе налогообложения, следует учитывать, что главой 25 «Налог на прибыль организаций» образование резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов не предусмотрено, т.е. возникает разница в оценке расхода на счете 91.02, которая для целей ПБУ 18/02 считается постоянной. Сумма постоянной разницы указывается в ресурсе «Сумма ПР Дт» проводки по начислению резерва.

  Раскрытие в балансе данных о расходах будущих периодов

В случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Эти затраты могут существенно различаться по характеру.

При раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о таких расходах в рекомендациях обращается внимание на следующее.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В 1С:Бухгалтерия 8 это разъяснение учитывается следующим образом.

При отражении в учете расходов будущих периодов для статьи будущих периодов (объекта аналитического учета на счете 97) указывается показатель бухгалтерского баланса, в котором учитываются затраты по статье. При автозаполнении баланса остатки на счете 97 будут автоматически учтены при определении значений указанных показателей.

Если организация приняла решение раскрывать информацию о расходах будущих периодов непосредственно в бухгалтерском балансе, то в регламентированном отчете для составления бухгалтерской отчетности необходимо открыть форму настройки баланса и установить признак включения в отчет соответствующей информации.